Налоговая реконструкция в 2026 году:
как уменьшить доначисления, если уже доначислили

Время чтения: ~13 минут
Автор: Некрасова Наталия, юрист бюро юридической помощи Леганта Групп

Налоговая реконструкция - это механизм пересчета доначислений, при котором налоги рассчитываются не «карательно» (полное снятие вычетов и расходов), а исходя из действительного экономического смысла хозяйственных операций. Если ФНС доначислила налоги по сделкам с «техническими» контрагентами, грамотное применение реконструкции снижает суммы доначислений на 30–70%.

Главные изменения 2024–2026 годов:

1. С 2 апреля 2026 года — новая позиция Верховного Суда РФ. ВС существенно ужесточил подход к реконструкции, поставив её применение в зависимость от активного сотрудничества налогоплательщика с ФНС на этапе проверки.

2. Реконструкция теперь — не автоматическое право, а условная возможность. Без раскрытия информации о реальных исполнителях сделок реконструкция, скорее всего, не применяется.

3. Усиление формального подхода. Дело «Фирма Мэри» (Определение ВС РФ № 309-ЭС20-23981 от 19 мая 2021 года) показало: если налогоплательщик сам организовал схему с техническими компаниями — реконструкция исключена, доначисления оставляют в полном объёме.

4. Ключевое значение — раскрытие реальных исполнителей. Налогоплательщик, помогающий ФНС установить реального поставщика товаров/услуг, получает реконструкцию. Кто отказывается сотрудничать — лишается этого права.

5. По данным РБК — ФНС выигрывает 78% налоговых споров по ст. 54.1 НК РФ. Без грамотной защиты с использованием реконструкции шансы на успех минимальны.

Почему это критично

Без реконструкции ФНС полностью снимает:

• весь НДС к вычету по сомнительным сделкам;
• все расходы по налогу на прибыль по этим сделкам;
• доначисляет налоги, как если бы реальных операций вообще не было.

С реконструкцией:

• учитываются фактические расходы (хотя бы по реальной стоимости товаров/услуг от реального производителя);
• НДС может быть восстановлен по параметрам реального исполнителя;
• доначисления приближаются к реальной налоговой обязанности, а не к карательной.

Разница в реальных деньгах на типичном кейсе с доначислениями 50 млн руб. — минимум 15–25 млн руб. экономии в пользу налогоплательщика.

Налоговый юрист 24/7 при доначислениях по ст. 54.1 НК РФ. Юристы Леганта Групп ведут дела от стадии возражений на акт до Верховного Суда РФ. Средний результат — снижение доначислений на 40–70%. → [Записаться на консультацию]

Базовый принцип

Налоговая реконструкция — это расчёт суммы доначисленных налогов, основанный на реальном экономическом смысле хозяйственной операции (п. 2 Письма ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

Простыми словами: даже если в схеме был «технический» контрагент, реальные товары/услуги где-то были произведены, кто-то реально работал и нёс расходы. Если установить реального исполнителя — налоги нужно платить с учётом его реальных параметров, а не «обнулять» все вычеты и расходы.

Конституционный принцип за этим стоит

Ещё в Определении КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О сказано:

«Признание налоговой выгоды необоснованной предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом».

То есть налог должен соответствовать действительной обязанности — той, которая возникла бы при правильном оформлении сделки. Любое доначисление сверх этой суммы — фактическая санкция, не предусмотренная НК РФ.

Как реконструкция работает на практике

Стандартный сценарий доначисления без реконструкции:

Компания закупила товар у Поставщика А (технический контрагент) за 100 млн руб. с НДС 20%. После проверки ФНС снимает:

• весь вычет по НДС: -20 млн руб.;
• все расходы по налогу на прибыль: -100 млн × 20% = -20 млн руб. (расходы превратились в недоимку по прибыли).

Итого доначислений: 40 млн руб. + пени + штраф.

С применением реконструкции:

ФНС или сам налогоплательщик устанавливает реального производителя. Он продавал товар Поставщику А за 80 млн руб. (а тот продал заказчику за 100 млн). Реконструкция учитывает реальную стоимость:

• НДС снимается только в части наценки технической компании: -20 млн × (20/100) = -4 млн руб.;
• расходы признаются в части реальной стоимости товара (80 млн).

Итого доначислений: значительно меньше — обычно 15–25% от первоначальной суммы.

Ключевая формулировка ФНС

В пункте 2 Письма ФНС № БВ-4-7/3060@:

«При установлении реального исполнителя спорной операции — налогоплательщик может претендовать на вычет НДС и учет расходов исходя из параметров реального исполнения сделки, отраженных в финансово-хозяйственных документах фактического исполнителя».

Это и есть формула реконструкции в нормативной обёртке.

Понимание истории помогает грамотно построить защиту в 2026 году.

Этап 1. До 2017 года: Постановление Пленума ВАС РФ № 53

Принцип реконструкции впервые появился в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 — главном документе по необоснованной налоговой выгоде. Пункт 7 четко закрепил:

«Если суд на основании оценки представленных доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции».

Этот принцип работал успешно — суды действительно применяли реконструкцию, защищая налогоплательщиков.

Этап 2. 2017 год: введение ст. 54.1 НК РФ

В августе 2017 года в НК РФ появилась статья 54.1 — кодифицированная норма о необоснованной налоговой выгоде. Она запретила уменьшать налоговую базу при:

• искажении сведений о фактах хозяйственной жизни;
• если основная цель сделки — уход от налогов;
• если контрагент — «подставной» или «технический».

Этап 3. 2017–2020: запрет реконструкции

В Письме ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ ФНС заняла жёсткую позицию: ст. 54.1 НК РФ не предусматривает реконструкции. То есть при выявлении технических контрагентов ФНС просто полностью снимала вычеты и расходы — без всякого пересчета.

Этот период был самым тяжёлым для бизнеса. Доначисления превращались в полноценные карательные меры.

Этап 4. 2020–2021: возвращение реконструкции

Перелом наступил в 2020 году:

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 02.07.2020 по делу № А27-17275/2019 (ООО «Кузбассконсервмолоко»). Суд встал на сторону бизнеса и подтвердил право платить налог исходя из действительных налоговых обязательств, даже если нарушены положения ст. 54.1 НК РФ.

Определение Верховного Суда РФ от 19.05.2021 по делу № А76-46624/2019 (ООО «Спецхимпром»). Это знаковое определение: ВС РФ четко подтвердил возможность применения реконструкции в условиях ст. 54.1 НК РФ при определённых условиях.

Этап 5. 10 марта 2021 года: Письмо ФНС № БВ-4-7/3060@

Это переломный документ. ФНС официально признала возможность реконструкции и установила алгоритм её применения. Письмо стало основным руководящим документом для всех инспекций.

Этап 6. 2021–2025: формирование судебной практики

В этот период:

• суды активно применяли реконструкцию;
• средний эффект от реконструкции — снижение доначислений на 40–60%;
• сформировались критерии разграничения «реконструкция применяется / не применяется».

Этап 7. С 2 апреля 2026 года: новая позиция ВС РФ

Это самое свежее изменение. ВС РФ существенно сократил автоматическую возможность применения реконструкции. Подробно разберём ниже.

Понимание этих дел — основа стратегии защиты в любом налоговом споре.

Дело 1. ООО «Спецхимпром» — реконструкция применена

Определение Верховного Суда РФ от 19.05.2021 по делу № А76-46624/2019.

Суть: компания закупала продукцию через цепочку посредников. ФНС квалифицировала их как технические компании, доначислила 83 млн руб. Суды трёх инстанций проиграли налогоплательщику.

Что сделал ВС РФ: отменил судебные акты и вернул дело на новое рассмотрение. Обосновал: суды заняли формальную позицию и не оценили реальность поставок товара от производителя. ФНС располагала сведениями о реальном производителе и реальной стоимости товара. Игнорировать эти данные — недопустимо.

Результат при пересмотре: суд первой инстанции применил реконструкцию. Из расходов исключили только наценку технических компаний, оставив стоимость реального товара. Доначисления уменьшены на 41 млн руб. (с 83 до 42 млн).

Урок: если ФНС знает реального производителя — она обязана его учесть при расчёте. Игнорирование реальной стоимости товара — основание для отмены доначислений.

Дело 2. ООО «Фирма Мэри» — в реконструкции отказано

Определение Верховного Суда РФ № 309-ЭС20-23981 от 19.05.2021.

Суть: компания организовала схему перевозки грузов через 5 технических компаний. Все они были подконтрольны самой Фирме Мэри. ФНС доначислила 91 млн руб.

Первая и вторая инстанции — поддержали ФНС. Кассация попыталась снизить на 48 млн с применением реконструкции. ВС РФ отменил послабление кассации, оставив доначисления в полном объёме.

Логика ВС РФ: компания сама организовала схему с техническими компаниями. Это не «случайное» столкновение с недобросовестным контрагентом, а сознательное создание формального документооборота. В таких случаях реконструкция не применяется.

Урок: реконструкция доступна только тем, кто не знал и не должен был знать о технической природе контрагента. Самостоятельное создание схемы — красная линия, после которой реконструкция исключена.

Дело 3. ООО «Кузбассконсервмолоко» — раннее подтверждение принципа

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 02.07.2020 по делу № А27-17275/2019.

Суть: одно из первых дел, где суд подтвердил: даже при нарушении ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик имеет право платить налог исходя из действительных налоговых обязательств.

Урок: ст. 54.1 не должна применяться как карательная норма. Это аргумент защиты на любой стадии спора.

Что общего у этих дел

Все три определяют ключевое разграничение:

• «Жертва» технической компании — реконструкция применяется. Это случай Спецхимпрома.
• Организатор схемы — реконструкция не применяется. Это случай Фирмы Мэри.

В каждом конкретном споре стратегия защиты строится вокруг этого разграничения: доказать, что налогоплательщик — «жертва», а не «организатор».

Это самое свежее и самое значимое изменение в практике.

Что произошло

2 апреля 2026 года Верховный Суд РФ опубликовал полный текст определения, устанавливающий новый подход к налоговой реконструкции. Определение применяется ко всем налоговым спорам, в которых ещё не вынесено окончательное судебное решение.

Главные тезисы новой позиции

Тезис 1. Реконструкция — не автоматическое право, а условная возможность.

ВС РФ указал: реконструкция не является обязательной реакцией налогового органа при доказанной реальности сделки. Это «условный» инструмент, применение которого зависит от поведения налогоплательщика.

Тезис 2. Ключевое условие — активное сотрудничество с ФНС.

Налогоплательщик, желающий применения реконструкции, обязан:

• раскрыть информацию о реальных исполнителях сделок;
• предоставить документы фактических поставщиков/исполнителей;
• содействовать ФНС в установлении полной картины операций;
• помочь «вывести из теневого оборота» реальные хозяйственные операции.

Тезис 3. Без сотрудничества — реконструкция исключена.

Если налогоплательщик отказывается раскрывать реальных исполнителей или продолжает настаивать только на формальной правоте сделок с техническими компаниями — реконструкция, скорее всего, не применяется.

Тезис 4. Бремя доказывания на налогоплательщике.

Раньше ФНС часто была обязана сама устанавливать реальных исполнителей. Теперь — это инициатива самого налогоплательщика, желающего смягчения доначислений.

Что это значит на практике

Старая стратегия защиты (до апреля 2026):

1. Доказать реальность сделки.
2. Показать должную осмотрительность.
3. Требовать применения реконструкции по любым основаниям.
4. Предоставить альтернативные данные о ценах.

Это работало в 40–60% случаев.

Новая стратегия защиты (с апреля 2026):

1. Активно сотрудничать с ФНС с этапа возражений.
2. Раскрывать всех реальных исполнителей сделок.
3. Предоставлять полную документацию по реальным операциям.
4. Содействовать в восстановлении «правильной» картины налогообложения.

Эта стратегия требует другой философии работы с ФНС. Если раньше можно было «биться до конца», то теперь — нужно стратегически выбирать момент сотрудничества.

Сценарии последствий новой позиции

Сценарий A. Без сотрудничества с ФНС.

Реконструкция не применяется. Доначисления остаются в полном объёме. Шансы в судах снижены — суды теперь имеют чёткое основание отказать в реконструкции, ссылаясь на отсутствие сотрудничества.

Сценарий Б. Активное сотрудничество с ФНС.

Реконструкция применяется. Доначисления снижаются на 40–70%. Налогоплательщик подтверждает «добросовестность поведения», что также снижает штрафные санкции.

Сценарий В. Частичное сотрудничество.

Реконструкция применяется частично — только по тем операциям, по которым раскрыты реальные исполнители. По остальным — полное снятие вычетов и расходов.

Что рекомендуется бизнесу

С учётом новой позиции ВС:

1. Не игнорировать акты налоговых проверок. Каждый день промедления — потерянная возможность сотрудничества.
2. Привлекать налоговых юристов с самого начала — стратегия требует профессионального подхода.
3. Готовить полное досье на реальных исполнителей — даже если они находились в цепочке после технических компаний.
4. Балансировать сотрудничество и защиту — не нужно «сдавать всё», но и не нужно «биться до полного проигрыша».

Налоговый юрист с опытом ведения дел по ст. 54.1 НК РФ. Юристы Леганта Групп строят защиту с учётом новой позиции ВС РФ. → [Заказать защиту]

Не каждая ситуация дает право на реконструкцию. Разбираемся в типовых сценариях.

Сценарий 1. Сделка реальна, исполнитель — технический, реальный установлен

Характеристика:

• товары/услуги фактически были получены налогоплательщиком;
• формальный поставщик — техническая компания;
• ФНС или налогоплательщик установили реального производителя/исполнителя;
• реальный исполнитель уплатил свои налоги.

Применение реконструкции: да, в полном объеме.

Эффект:

• НДС восстанавливается по параметрам реального исполнителя;
• расходы учитываются по реальной стоимости (без наценки технической компании);
• штраф — обычно 20% (за неосторожность).

Сценарий 2. Сделка реальна, исполнитель найден, но не уплатил НДС

Характеристика:

• сделка реальная;
• реальный исполнитель не уплатил НДС в бюджет;
• налогоплательщик знал об этом.

Применение реконструкции: ограничено.

Эффект:

• НДС к вычету не применяется (источник для вычета не сформирован в бюджете);
• расходы по налогу на прибыль учитываются;
• штраф может быть 40% (если знал) или 20% (если не знал).

Сценарий 3. Сделка реальна, но реального исполнителя установить невозможно

Характеристика:

• товары/услуги реально получены;
• технический контрагент в цепочке;
• невозможно установить реального производителя/исполнителя.

Применение реконструкции: только по налогу на прибыль (расчетный метод).

Эффект:

• НДС полностью снимается;
• расходы определяются по ст. 31 НК РФ — расчётным методом, исходя из аналогичных сделок и рыночных цен;
• бремя доказывания размера расходов лежит на налогоплательщике.

Сценарий 4. Сделка была фиктивной — формальный документооборот

Характеристика:

• товары/услуги фактически не поставлялись;
• весь документооборот формальный, создан для уменьшения налогов;
• налогоплательщик сам организовал схему.

Применение реконструкции: нет.

Эффект:

• полное снятие вычетов и расходов;
• штраф 40% (умышленное);
• риск возбуждения уголовного дела по ст. 199 УК РФ.

В случае с «Фирмой Мэри» реконструкция исключена.

Сравнительная таблица

Эти ситуации почти гарантированно блокируют применение реконструкции.

1. Самостоятельная организация схемы

Признаки:

• технические компании контролировались самим налогоплательщиком;
• руководители технических компаний — родственники или подставные лица;
• движение денег — заранее согласованное (поступило → ушло на «свой» счёт);
• единое управление всей цепочкой.

Дело Фирма Мэри — точно этот случай. ВС РФ отказал в реконструкции.

2. Полная имитация деятельности

Признаки:

• реальных хозяйственных операций не было вообще;
• товары/услуги фактически не поставлялись;
• весь документооборот — формальный;
• цель — исключительно уменьшение налогов.

В таких случаях суды квалифицируют действия как полное искажение сведений (п. 1 ст. 54.1 НК РФ) — реконструкция не применяется.

3. Отказ от сотрудничества с ФНС

С апреля 2026 года это самостоятельное основание отказа.

Признаки:

• налогоплательщик не раскрыл реальных исполнителей;
• настаивает только на формальной правоте сделок с техническими компаниями;
• не предоставляет дополнительных доказательств реальности.

4. Документально подтверждённый умысел

Признаки:

• сотрудники компании в показаниях признают, что знали о технической природе контрагентов;
• внутренняя переписка фиксирует обсуждение схемы;
• в документах есть прямые указания на цель — налоговая оптимизация;
• документы на товары/услуги выписаны задним числом.

При доказанном умысле — реконструкция исключена + штраф 40%.

5. Отсутствие реальной экономической деятельности у налогоплательщика

Редкий случай, но встречается. Если у самого налогоплательщика нет реальной деятельности — это группа компаний-однодневок. В таких ситуациях ФНС снимает вообще все операции, реконструкция не применима.

С учётом новой позиции ВС РФ от апреля 2026 года стратегия должна быть выстроена с самого начала.

Стадия 1. Получение акта налоговой проверки

Что делать:

1. Срочно привлечь налогового юриста — у вас 1 месяц на возражения.
2. Провести полный аудит сделок, по которым доначислены налоги.
3. Установить реальных исполнителей по каждой спорной операции.
4. Подготовить документальную базу на реальных исполнителей.
5. Принять решение о стратегии — сотрудничество с ФНС или защита по существу.

Стадия 2. Возражения по акту проверки

В возражениях нужно одновременно:

1. Защищать реальность сделок:

• доказательства фактической поставки товаров/услуг;
• использование результатов в дальнейшей деятельности;
• свидетельские показания работников;
• фотофиксация, переписка, отчёты.

2. Аргументировать должную осмотрительность:

• досье на каждого контрагента;
• регламент проверки контрагентов;
• объективные обстоятельства, указывающие на «нормальность» контрагента на момент сделки.

3. Раскрывать реальных исполнителей:

• кто фактически производил товары/выполнял работы/оказывал услуги;
• их реальные параметры (стоимость, объём);
• документы реальных исполнителей.

4. Требовать применения реконструкции:

• расчёт правильной (по мнению налогоплательщика) суммы доначислений;
• обоснование с ссылками на ВС РФ (Спецхимпром, Кузбассконсервмолоко);
• указание на новую позицию ВС РФ от апреля 2026 — мы сотрудничаем.

Стадия 3. Дополнительные мероприятия налогового контроля

ФНС часто проводит допмероприятия после возражений (до 1 месяца).

Что делать:

• активно участвовать;
• предоставлять запрошенные документы;
• организовать встречи с реальными исполнителями (если они согласны);
• продолжать раскрывать информацию.

Это критично для применения реконструкции по новой позиции ВС.

Стадия 4. Решение по проверке

Если решение вынесено с доначислениями без реконструкции:

1. Анализ решения на соответствие позициям ВС РФ.

2. Подготовка апелляционной жалобы в УФНС:

• полная аргументация по реконструкции;
• ссылки на дело Спецхимпром, новую позицию ВС РФ от апреля 2026;
• расчёт правильной суммы.

Стадия 5. УФНС

На уровне УФНС реконструкция применяется в 15–25% случаев. Не пугайтесь, если откажут — это нормальная статистика. Цель этой стадии — зафиксировать позицию для последующего судебного обжалования.

Стадия 6. Арбитражный суд первой инстанции

Это основная стадия. На ней реконструкция чаще всего и применяется.

Стратегия:

1. Полное досье реальных исполнителей — документы, показания, экспертизы.
2. Альтернативный расчёт доначислений с применением реконструкции — со всеми обоснованиями.
3. Ссылки на свежую практику — определения ВС РФ, аналогичные дела других округов.
4. Свидетельские показания — реальных исполнителей, работников, экспертов.
5. Ходатайство о судебной экспертизе — по рыночности цен, обоснованности расходов.

Стадия 7. Апелляция и кассация

Если первая инстанция отказала в реконструкции — апелляция. Если апелляция отказала — кассация. Каждая инстанция — новая возможность переломить ситуацию.

В кассации (АС округа) часто применяется реконструкция, даже если нижестоящие суды отказали — это случай Кузбассконсервмолоко.

Стадия 8. Верховный Суд РФ

Последняя инстанция. Шанс попасть в коллегию ВС — ~3–5%, но если попадаете — высокая вероятность отмены доначислений (особенно при ссылках на свежую позицию ВС от апреля 2026).

Это ключевой вопрос, который встаёт перед собственником при получении акта проверки. Ответ зависит от обстоятельств конкретного дела.

Сценарий «Бороться до конца»

Когда оправдан:

• сделки реально были, документация полная;
• налогоплательщик действительно не знал о технической природе контрагентов;
• реальные исполнители идентифицируемы;
• сумма доначислений значительная (от 30 млн руб.);
• готовность пройти все 3–4 инстанции (1,5–2 года).

Тактика:

• активная защита на каждой стадии;
• сотрудничество с ФНС по раскрытию реальных исполнителей;
• параллельная подготовка к суду;
• готовность к Верховному Суду РФ.

Расходы:

• юридическое сопровождение: 1–3 млн руб.;
• судебные пошлины и экспертизы: 200–800 тыс. руб.;
• внутренние ресурсы (сотрудники для подготовки документов).

Эффективность:

• успех в 35–55% случаев (при качественной защите);
• снижение доначислений на 40–70% при успехе;
• защита от уголовного дела через признание неосторожности (вместо умысла).

Сценарий «Сотрудничество с ФНС»

Когда оправдан:

• доказательства реальности сделок слабые;
• налогоплательщик действительно знал о проблемах контрагентов;
• сумма доначислений не критическая;
• приоритет — закрытие вопроса быстро.

Тактика:

• подача уточнённых деклараций с самостоятельной доплатой;
• активное раскрытие информации ФНС;
• содействие в установлении реальных исполнителей;
• запрос применения реконструкции в обмен на сотрудничество.

Преимущества:

• меньше штрафы (10–20% вместо 40%);
• частичное применение реконструкции;
• минимизация уголовных рисков;
• закрытие вопроса за 6–12 месяцев.

Недостатки:

• значительная единовременная доплата;
• репутационные потери;
• риск, что ФНС не пойдёт на компромисс полностью.

Сценарий «Гибридная стратегия»

Самый частый и эффективный подход.

Тактика:

1. По части эпизодов (где позиция слабая) — сотрудничество с ФНС, доплата в обмен на снижение штрафов.
2. По другой части (где позиция сильная) — полная защита через реконструкцию.
3. Активное взаимодействие с ФНС с акцентом на «добросовестность поведения».

Почему работает:

• ФНС видит готовность к диалогу — снижает агрессивность;
• сохранение позиции по сильным эпизодам;
• баланс между скоростью разрешения и максимизацией защиты.

Что определяет выбор

При принятии решения учитывают:

1. Качество доказательной базы по реальности сделок.
2. Сумму потенциальных доначислений (есть ли смысл бороться).
3. Уровень умысла (доказуемого ФНС).
4. Готовность раскрыть реальных исполнителей.
5. Финансовые возможности компании пройти длительный спор.
6. Уголовные риски для руководителей и собственников.

Решение принимается только после анализа конкретной ситуации с налоговым юристом. Шаблонов нет.

Чтобы понять, сколько именно даёт реконструкция, разберём конкретные расчёты.

Пример 1. Малый случай — поставка оборудования

Исходные данные:

• стоимость оборудования: 10 млн руб. с НДС 22%;
• НДС: 1,8 млн руб. (по ставке 22% с 2026 года);
• расходы для прибыли: 8,2 млн руб.;
• штраф 20% (неосторожность);
• пени за 2 года: ~22% годовых = 4,4 млн руб. суммарно.

Без реконструкции:

• доначисление НДС: 1,8 млн руб.;
• доначисление налога на прибыль: 8,2 × 25% = 2,05 млн руб.;
• штраф: (1,8 + 2,05) × 20% = 0,77 млн руб.;
• пени: ~0,85 млн руб.

Итого: 5,47 млн руб.

С реконструкцией (реальный исполнитель — производитель за 8 млн):

• НДС снимается только в части наценки технической компании (2 млн): 0,36 млн руб.;
• расходы признаются на 8 млн (реальная стоимость), снимается 0,2 млн × 25% = 0,05 млн руб.;
• штраф пропорционально: 0,08 млн руб.;
• пени: ~0,1 млн руб.

Итого: 0,59 млн руб.

Экономия: 4,88 млн руб. (89% от первоначальной суммы).

Пример 2. Средний случай — производственная компания

Исходные данные:

• спорные операции с 4 «техническими» поставщиками за 3 года;
• общая стоимость спорных закупок: 200 млн руб. с НДС;
• НДС: 36 млн руб.;
• расходы для прибыли: 164 млн руб.;
• штраф 20%.

Без реконструкции:

• доначисление НДС: 36 млн руб.;
• доначисление налога на прибыль: 164 × 25% = 41 млн руб.;
• штраф: 77 × 20% = 15,4 млн руб.;
• пени: ~17 млн руб.

Итого: 109,4 млн руб.

С реконструкцией (по 2 поставщикам установлены реальные исполнители — суммарно 80% операций):

• НДС восстанавливается на 80% по реальным параметрам: эффект -28 млн руб.;
• расходы по реальной стоимости (минус наценки технических): эффект -32 млн руб.;
• по 20% операций реконструкция не применяется — остаётся 22 млн руб. доначислений + штраф 4,4 млн + пени 4,4 млн.

Итого после реконструкции: 30,8 млн руб.

Экономия: 78,6 млн руб. (72% от первоначальной суммы).

Пример 3. Крупный случай — холдинг

Исходные данные:

• доначисления в 250 млн руб. + штрафы и пени;
• 12 «технических» контрагентов за 3 года;
• сумма спорных операций: 1,1 млрд руб.

Стратегия защиты с гибридным подходом:

1. По 8 контрагентам (реальные исполнители найдены) — полная реконструкция: эффект -180 млн руб.
2. По 3 контрагентам (реальные не найдены, но реальность подтверждена) — реконструкция по прибыли (расчётный метод): эффект -25 млн руб.
3. По 1 контрагенту (доказательств реальности нет) — полное снятие, без реконструкции: -25 млн руб. остаются.

Итого после защиты: ~25–35 млн руб. (с учётом снижения штрафов на признание неосторожности).

Экономия: ~215–225 млн руб. (86–90% от первоначальной суммы).

Расходы на защиту: 4–7 млн руб. (юридическое сопровождение во всех инстанциях, экспертизы).

ROI защиты: ~30–55х.

Налоговая реконструкция — главный инструмент защиты при доначислениях по ст. 54.1 НК РФ. С учетом новой позиции ВС РФ от 2 апреля 2026 года стратегия защиты должна быть выстроена с первого дня после получения акта проверки.

Главные принципы:

1. Не игнорировать акт. Каждый день промедления — потерянная возможность сотрудничества с ФНС.
2. Привлекать налогового юриста с опытом ст. 54.1. Эта норма — отдельная компетенция, требующая глубокого знания практики.
3. Активно раскрывать реальных исполнителей. С апреля 2026 — это критическое условие применения реконструкции.
4. Собирать максимально полное досье. На реальных исполнителей, на собственную осмотрительность, на реальность сделок.
5. Балансировать защиту и сотрудничество. Без сотрудничества — реконструкция исключена. С излишним «сдачей» — теряются позиции.
6. Идти до Верховного Суда. На стадии АС округа и ВС РФ применение реконструкции — наиболее вероятно при качественной подготовке.

Юристы Леганта Групп специализируются на налоговых спорах и применении налоговой реконструкции по всей территории Российской Федерации. Мы:

• ведем дела по ст. 54.1 НК РФ от стадии возражений на акт до Верховного Суда РФ;
• разрабатываем стратегию с учетом новой позиции ВС РФ от апреля 2026;
• идентифицируем реальных исполнителей по спорным операциям;
• готовим альтернативные расчеты с применением реконструкции;
• сопровождаем дополнительные мероприятия налогового контроля;
• защищаем руководителей от уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ;
• работаем с банкротными рисками через минимизацию налоговой задолженности;
• средний результат по нашей практике — снижение доначислений на 40–70%.

Консультация налогового юриста по применению налоговой реконструкции.
Записаться на консультацию: Позвонить: +7 (863) 303-24-93, Написать в Макс:+7 (989) 625-80-52


Статья носит информационный характер и не заменяет индивидуальной юридической консультации. По состоянию на май 2026 года.
Источники: Налоговый кодекс РФ (ст. 54.1, 31, 122), Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, Определение ВС РФ от 19.05.2021 по делу № А76-46624/2019 (Спецхимпром), Определение ВС РФ № 309-ЭС20-23981 от 19.05.2021 (Фирма Мэри), Постановление АС Западно-Сибирского округа от 02.07.2020 по делу № А27-17275/2019 (Кузбассконсервмолоко), Определение ВС РФ от 02.04.2026 (новая позиция по реконструкции).